筹建费用税前扣除与计税基础计算：案例解析

案例： A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为（）万元。

A. 400 B. 500 C. 100 D. 0

答案： C. 100

解析：

筹建费用税会差异： 根据税法规定，A公司筹建费用允许在开始生产经营后3年内分期扣除，与企业会计一次性计入损益的处理不同，形成暂时性差异。
计税基础的确定： 计税基础=账面价值-可抵扣暂时性差异。由于20×6年尚未开始分期计提，故不存在可抵扣暂时性差异。
20×6年末计税基础计算： * 期初计税基础：0万元（尚未开始经营） * 本期增加：0万元（尚未开始分摊） * 本期减少：0万元 * 期末计税基础：0 + 0 - 0 = 0 万元
税前扣除的影响： 税前扣除200万元影响的是企业所得税费用，不影响计税基础。

结论： 虽然A公司在20×6年税前扣除了200万元筹建费用，但由于当年尚未开始分期计入应纳税所得额，因此20×6年末该项费用支出的计税基础为0万元。