白酒企业所得税优惠政策及利息支出调增案例分析

甲企业为经营多年的白酒制造企业，2021年度在职职工20人，其中包含安排残疾人就业3人，资产总额1800万元。甲企业2021年销售白酒取得不含税收入1.500万元，发生成本1.000万元、上缴税金及附加30万元。发生销售费用105万元、管理费用120万元(列支全年实发工资薪金共100万元，其中支付残疾职工工资15万元)、财务费用55万元。该企业自行核算年度会计利润为240万元。2022年4月，企业财务人员汇算清缴申报时，发现如下事项:

事项1: 2021年5月，甲企业向乙企业(非金融机构)借款100万元用于扩大生产，借款期限为6个月，支付利息2.5万元。已知同期同类金融机构贷款年利率为4.2%。

事项2: 2021年12月，甲企业将自产白酒作为福利发放给在职职工，白酒成本为13万元、不含税公允价值为18万元。企业按公允价值计入职工福利费，当年无其他福利费用支出。

已知:甲企业执行企业会计准则，事项2不考虑增值税及附加税费。

要求: 请根据上述资料，依次回答下列问题。

问题1: 甲企业2021年度职工人数为(20)人，其中安排残疾人就业(3)人，符合残疾人就业优惠政策的条件，应享受企业所得税优惠，具体优惠幅度为(20%)，即可在计算企业所得税时，在应纳税所得额上减除相应的金额。根据以上信息，以下哪项描述是正确的？

A. 甲企业享受的企业所得税优惠幅度为3% B. 甲企业享受的企业所得税优惠幅度为20% C. 甲企业享受的企业所得税优惠幅度为5% D. 甲企业不符合享受企业所得税优惠政策的条件

答案: B

问题2: 根据上述资料，以下哪项描述是正确的？

A. 甲企业2021年度应纳税所得额为240万元 B. 甲企业2021年度所得税应为(33.6)万元 C. 甲企业2021年度未享受税前扣除的研发费用为60万元 D. 甲企业2021年度未享受税前扣除的捐赠支出为20万元

答案: B

问题3: 事项1应调增企业所得税应纳税所得额为多少？

A. 2.5万元 B. 3.7万元 C. 4.2万元 D. 7.9万元

答案: B

计算方法:

根据企业所得税法第六十条规定，借款利息支出可以在计算应纳税所得额时扣除。因此，甲企业2012年度应纳税所得额需要调增借款利息支出2.5万元，计算如下：

(1) 借款利息支出：100万元×4.2%×6/12=2.1万元 (2) 调增所得税应纳税所得额：2.1万元×1.75=3.675万元（其中1.75为所得税税率）