苏宁易购审计风险分析：重大错报风险与内部控制风险

本文选择了电子商务行业中具有代表性的企业作为比较对象，在2020年电子商务上市公司市值排名中，从表3中我们可以看出，各大电商企业都选择了国际四大会计师事务所作为其主要的审计机构：阿里巴巴由普华永道审计；京东、苏宁易购等由普华永道中天审计；拼多多和瑞幸由安永审计，而唯品会由德勤审计。国际四大会计师事务所拥有众多优秀的注册会计师，其审计经验和信息化水平都高于国内的会计师事务所。这也是电子商务企业选择它们的重要原因。但是，国际四大并非完美无缺，在过去的审计实践中也出现过审计失败的案例，例如普华永道曾被美国联邦法官判处支付约42亿元人民币的罚款，创下了会计师事务所罚单记录的最高纪录。因此，即使是国际四大，也不能保证电子商务审计风险的消除。随着时间的推移，中国证券监督管理委员会对会计信息披露的要求也越来越严格。根据数据显示，2009年至2019年度，中国共有40家会计信息披露机构，其中电商类公司很少见。但是，在2020年4月2日，瑞幸咖啡爆出了员工参与财务造假的丑闻，涉案金额高达22亿元人民币，而且该员工还担任了公司的CTO职务。此后，短短一个多月，瑞幸就被迫从交易市场退市。从这一事件可以看出，在电商行业中，会计师事务所对电商企业的审计工作非常重视，如果忽视了任何一个细节，就可能导致财务舞弊的发生，从而使电商企业的审计出现失误。

三、苏宁易购的审计风险原因

（一）重大错报风险方面

经营风险与经营成果相关近几年，我国电商市场的竞争越来越激烈。天猫商场、阿里巴巴和淘宝等占据了市场的主导地位。京东的规模也不断扩大，对苏宁易购的市场份额造成了冲击。此外，还有一些新兴的电商公司，如网易考拉海购、蘑菇街、聚美优品、拼多多等，都以各自的特色，迅速占领了行业的大部分份额。苏宁易购目前面临着来自亚马逊、京东商城等类似零售商的运营挑战。苏宁易购当前市场定位不明确，虽然多元化发展可以形成规模效应，分散操作风险，但是投资过于分散，影响主业发展。在缺乏专业人才和专业技术的情况下，盲目进攻各个领域，导致战线过长，利润不理想。这些经营风险就成了苏宁易购持续经营的障碍，也是审计风险产生的主要原因。为了维持自己的运营，吸引投资者和用户，舞弊的可能性很大。因此，注册会计师应该重点关注经营风险。
信息系统管理存在内在风险在电子商务环境中，苏宁易购存储的交易信息和财务信息都是无纸化的。交易期间涉及到销售订单、物流信息单和收货确认单等都通过电子数据显示。另外，对于苏宁易购的电子商务平台和企业SAP系统的经营信息，除了应收账款、应付账款和费用报销应用端口需要手动上传票据影像外，其余数据传输由系统自动产生。电子证据相比纸质单据，最明显的特点就是容易消失，不留痕迹。例如，电商后台系统可能因为系统传输失误、黑客入侵等原因造成信息丢失和篡改。此外，信息系统的权限管理制度不规范也会给苏宁易购内部人员提供越权访问的机会。因此，在苏宁易购审计中，审计人员收集的内容：电子证据的完整性和真实性需要特别注意，同时需要对信息系统的安全性进行全面的审计。

（二）内部控制方面

内部控制是企业自身的管理制度和控制措施，旨在保证企业的财务报告的真实性和完整性，防止舞弊行为的发生。对于电子商务企业来说，内部控制尤为重要，因为其交易和财务信息均是通过电子数据传输完成的。苏宁易购的内部控制存在以下几个方面的风险：

人员风险人员风险是企业内部控制的一大难题。在苏宁易购的内部控制中，如果员工的职业道德水平不高，或者员工的工作能力不足，就容易导致企业的内部控制失效。例如，苏宁易购可能存在员工利用职务之便，进行财务舞弊的风险。此外，苏宁易购的员工数量众多，分布在全国各地，管理难度较大。在审计中需要特别注意对苏宁易购员工的人员调查和审计。
会计核算与财务报告风险会计核算和财务报告风险是内部控制中的重要环节。苏宁易购的财务报告需要准确反映企业的经营情况，否则就会影响投资者的信任。在苏宁易购的审计中，注册会计师需要对苏宁易购的会计核算和财务报告进行全面审计，包括收入确认、成本确认、减值准备、应收账款和应付账款核算等方面。
物流管理风险物流管理风险是电商企业内部控制中的一个重要方面。苏宁易购作为一家大型电商企业，其销售和物流业务的管理难度较大。在审计中，注册会计师需要对苏宁易购的物流管理进行全面审计，包括销售订单的生成和处理、物流单据的管理、库存管理、退货和换货的处理等方面。

四、结论

苏宁易购作为一家大型电商企业，其审计风险主要集中在重大错报风险和内部控制方面。为了有效降低这些风险，审计人员需要注重经营风险的评估和内部控制的审计，特别是对人员风险、会计核算与财务报告风险和物流管理风险等方面进行全面审计。此外，审计人员还需要对苏宁易购的信息系统进行全面审计，确保电子数据的完整性和真实性。