公允价值计量在银行业的应用：研究综述和准则解读

Mengle (1998) 阐述了银行业在利用公允价值进行计量时，所提供的会计信息具有高度决策相关性，可以对信息使用者具有显而易见的决策相关性，这将有助于经济市场建立完整的监督管理制度，而且相对于历史成本计量，有利于降低企业管理层操纵利润的负面影响，使得在银行这个行业中的金融资产和金融负债可以得到更加准确的结果。

Khurana 和 Myung (2003) 研究了银行控股公司的金融工具（包括金融资产和金融负债）的公允价值和历史成本计量属性的信息含量和价值相关性。研究结果表明，公允价值计量具有更高的信息含量和价值相关性，因此在银行业中，公允价值计量可以提供更准确的金融资产和金融负债结果。

2006 年 9 月，会计委员会发布了《SFAS157——公允价值计量》。该准则将公允价值定义为“在会计计量日，市场参与者在有序交易中出售收到的价格或转移负债支付的价格”，并规定了公允价值计价的五个层次。该准则引起了社会广泛的关注，对全球范围内公允价值计量的应用和发展起到了奠定作用。

根据 Ball 和 Shivakumar (2005) 的研究，尽管上市公司和非上市公司都受到相同的准则要求，但由于市场需求和监管条件的不同，它们呈现出不同的会计信息质量。这表明准则本身可能不足以保证会计信息质量，而制度因素的差异和市场需求的不同决定了会计信息质量的高低。